遺產贈與稅法規定，遺產總額的計算，包括被繼承人死亡時遺留的全部動產及不動產，而且被繼承人死亡前兩年「贈與」其配偶或各順位繼承人與繼承人之配偶的財產，也應於被繼承人死亡後併入遺產總額課徵遺產稅。

然而，並非被繼承人在死亡前兩年全部所做的「一親等」間財產移轉，都必須記入遺產總額，讓我們先來看看下面這個例子。

杜少陵生前擁有某公開發行公司股權260萬股，依股權淨值計算約達8,640萬元。如果他沒有安排適當的股權移轉就去世，遺產稅邊際稅率高達50%。

杜少陵的兩個兒子都在進出口貿易公司任管理職位，所得都很高，完全不須依賴父親的財產。民國94年，兩兄弟分別向父親購買120萬股股權，由於股權交易符合「買賣」規定，又由於資金來源、流程均有憑有據，國稅局依遺贈稅法規定，應能確實證明已支付價款、且該已支付之價款非以提供擔保向他人借得、亦非由出賣人借款，這樣的二親等以內親屬間的財產買賣，可免課徵贈與稅，於是杜家父子三人間的股權移轉在免課徵贈與稅的情況下順利完成。

一年後，杜少陵重病過世，而過世前的龐大醫療費、看護費竟將一年前出售股票所獲資金全數花完，因此他過世後，繼承人就其剩餘20萬股，按繼承日股權淨值計算淨值997萬元，全數列入遺產申報遺產稅。

國稅局方面發現杜少陵生前股權有減少現象，營利所得也大幅減少，調閱他兩個兒子財產總歸戶資料後發現股權投資有大額增加，於是請兩位繼承人前來說明。

兩兄弟表示，股權是以自有資金向父親購買，且購買價值不低於每股淨值，因而無顯著不相當代價的情況，故認定為「買賣」。審查人員進而和原贈與稅申報資料互相勾稽覆核，認定繼承人所言屬實，加上被繼承人所售股票價款在其死後已無餘留資金，而根據繼承人申報數核定遺產總額2,242萬元，遺產淨額997萬元，應納稅額126萬2,500元（997萬X20%-73萬1,500）。

這是一個成功將資產移轉給第二代的案例。

不過，很多遺產稅實務上，經常都是上一輩不放心交棒，以至於過世時遺留鉅額遺產、產生龐大稅負。

假設杜少陵生前未出售股權，死亡時保守估計將有遺產總額8,640萬元、淨額7,395萬元、應付稅額2,418萬8,800元（7,395萬X41%-613萬700），較原先增加了2,292萬6,300元。

（本則案例節錄自哈佛人出版社出版《呂旭明會計師教您節稅致富》一書）